پایان نامه تامین مالی خارج از ترازنامه شرکتهای بورس توسط حسابرسان مستقل

معرفی پایان نامه دانلودی تحقیق بررسی امکان شناخت و تشخیص استفاده از تامین مالی خارج از ترازنامه در شرکتهای پذیرفته شده در بورس اوراق بهادار توسط حسابرسان مستقل

موضوع روشهای تامین مالیبرای شرکتها همواره از جمله موضوعات بحث برانگیز بودهاست. مساله مورد بحث در این تحقیق شناخت یکی از روشهای تامین مالی تحت عنوان تامین مالی خارج از ترازنامه (OBSF) و بررسی چگونگی تشخیص آن توسط حسابرسان مستقل می باشد.

توضیح اصطلاح تامین مالی خارج از ترازنامه قدری مشکل است، این مشکل ابتدا در هنگام نگارش درباره این موضوع به وجود می آید. به طور طبیعی فرض و قاعده بر این است اقلامی که قطعیت دارند به ترازنامه تعلق دارند و اقلامی که قطعی نیستند از این قاعده مستثنی می شوند. اثر عملی معاملات خارج از ترازنامه این است که این گونه معاملات به صورت نمایش کامل از فعالیت اصلی در حسابها نشان داده نمی شوند که این امر ناشی از یکی از دو دلیل زیر است:

یا امکان دارد اقلام به وجود آمده از معامله به طور خالص در حسابها آورده شوند مانند خارج کردن وام های دریافتی در برابر دارایی هایی که برای تامین مالی تضمین گذاشته شده اند.

یا ممکن است اقلام حاصل از معاملات به صورت کامل از حسابها خارج شوند به این صورت که این اقلام را بر اساس مبنایی به عنوان تعهدات آتی ارایه می کند و نه به صورت دارایی ها و بدهی های فعلی مانند (تعهدات اجاره های عملیاتی، تعهدات پرداخت یا دریافت نشده قراردادها یا قراردادهای کالاهای امانی و بدهیهای احتمالی غیر عملیاتی).

نتیجه هر دو حالت این است که ترازنامه به کمتر ارایه کردن (کم نمایی) داراییها و بدهیها از آنچه که واقعا هستند اشاره می کند. و نسبتهای مالی بهتری ارایه می شود، مانند نسبتهای اهرمی و بازده سرمایه بکار گرفته شده.

علاوه بر این معمولا گروه دیگری از حسابها (حسابهای سود و زیانی) به دلایل زیر تحت تاثیر قرار می گیرد:

اول اینکه داراییها از ترازنامه به قصد فروش به همراه یک اثر سود متحمل خارج می شوند.

دوم اینکه فعالیت خارج از ترازنامه زمانبندی یا افشای اقلام درآمدی وابسته را متاثر می کند، خصوصا حضور یا عدم حضور اقلام در ترازنامه معمولا یا بهای تامین مالی درگیر در معامله را متاثر می کند یا درون سایر اقلام درآمدها و هزینه ها قرار می گیرد.

اصطلاح تامین مالی خارج از ترازنامه (OBSF) ظاهرا روی ترازنامه تمرکز دارد اما با توجه به توضیحات بالا چنین معاملاتی روی سایر صورتهای مالی نیز تاثیر می گذارد. برای مثال، هنگامی که دارایی فروخته می شود یکی از آثار این عملیات این است که دارایی فروخته شده از ترازنامه حذف می گردد و اثر دیگر این است که فروش در صورتحساب سود و زیان ثبت شده و سود و زیان حاصل از فروش اندازه گیری می شود. بنابراین، ارتباطی بین قاعده تشخیص و عدم تشخیص اقلام در ترازنامه و قاعده شناخت درآمد وجود دارد. معاملاتی از این دست در زمره معاملاتی قرار می گیرد که شکلشان با محتوای اقتصادیشان در مغایرت است، واکنش حسابداری شناسایی کردن اقلامی است که دارای محتوای حقیقی و واقعی است و معاملات را به شکل واضح نمایش می دهد.

معاملات خارج از ترازنامه معاملاتی هستند که هدفشان این است که به شرکتها اجازه دهند که از بازتاب جنبه های قطعی فعالیتها در حسابها خودداری کنند، بنابراین، این اصطلاح دارای مفهوم منفی است. عقیده براین است که باید از عملکرد کسانی که در چنین معاملاتی افراط می کنند جلوگیری به عمل آید. از این منظر می بایست استانداردهایی وضع شود که اجازه ندهند حسابها توسط اثر معاملاتی که انگیزه اصلی شان حساب سازی است گمراه کننده شوند.

با توجه به اینکه صورتهای مالی شرکتهایی که از روشهای متنوع تأمین مالی خارج از ترازنامه (OBSF) استفاده می کنند ممکن است برای استفاده کنندگان گمراه کننده باشد و نیز با توجه به اینکه شرکتهایی که از این نوع تأمین مالی استفاده می کنند معمولا و نه لزوماً دچار بحرانهای مالی و کمبود نقدینگی هستند که همین موضوع اثرات با اهمیتی در تداوم فعالیت شرکتها دارند، لزوم قضاوت حسابرسان مستقل از طریق چگونگی شناخت و تشخیص استفاده از این نوع تامین مالی و تعیین چگونگی استخراج اطلاعات مربوط و نحوه رسیدگی را ایجاب می کند.